1、母公司無償借款給子公司，稅務(wù)處理如何做？
一、增值稅
1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征增值稅；
2. 無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日；
3. 自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。
即集團(tuán)母子公司之間的無償借貸行為免征增值稅，優(yōu)惠減免性質(zhì)代碼為1083917。
政策依據(jù)：
1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）
2. 《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）
二、企業(yè)所得稅
實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
即母子公司之間若稅負(fù)相同，無償借貸不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：
1. 《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)發(fā)布）
2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定
三、會(huì)計(jì)處理
子公司收到母公司無償借款時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——母公司
要注意區(qū)分子公司收到母公司無償劃轉(zhuǎn)資金的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：資本公積
政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
2、職工患病，公司要補(bǔ)貼職工5萬元，如何給員工錢更省稅？
選擇一：股東個(gè)人先從公司借款5萬元，再以個(gè)人名義給職工。
注意：年底未還，面臨有視同分紅有20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
選擇二：以工資獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼形式給。
注意：需要并入當(dāng)期工資薪金申報(bào)個(gè)稅，納入社?；鶖?shù)繳納社保。
選擇三：困難補(bǔ)助形式。
注意：免征個(gè)稅，也不需要納入社保基數(shù)繳納社保。
參考：
①個(gè)人所得稅法
第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
②個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第十四條 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)）
一、…所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
3、甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，如何能夠2019年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元？
請(qǐng)簡(jiǎn)單說出2種常見思路！
選擇一：選擇享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率
企業(yè)所得稅=2000萬元*15%=300萬元
選擇二：選擇享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅=2000萬元*25%*50%=250萬元
節(jié)稅：50萬元
參考一
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
參考二
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào)）規(guī)定，依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
參考三
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定：居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
4、一家小規(guī)模公司，4月份出售了固定資產(chǎn)40.4萬元（原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元），請(qǐng)問增值稅是按照3%征收還是減按2%征收還是減按1%征收呢？
請(qǐng)簡(jiǎn)單說出3種常見解決思路！
選擇一：
增值稅按照3%%征收
1、轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 60萬元
累計(jì)折舊 40萬元
貸：固定資產(chǎn) 100萬元
2、收到出售款：
借：銀行存款 40.4萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 39.22萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1.18萬元
3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20.78萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 20.78萬元
總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬元
備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。
選擇二：
按照3%%減按2%征收
1、轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 60萬元
累計(jì)折舊 40萬元
貸：固定資產(chǎn) 100萬元
2、收到出售款：
借：銀行存款 40.4萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 39.22萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1.18萬元
3、減按2%征收增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.39萬元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.39萬元
4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20.78萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 20.78萬元
總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬元-0.39萬元=0.79萬元
備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。
選擇三：
按照3%減按1%征收
1、轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 60萬元
累計(jì)折舊 40萬元
貸：固定資產(chǎn) 100萬元
2、收到出售款：
借：銀行存款 40.4萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 40萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.4萬元
3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 20萬元
總結(jié)：最終繳納增值稅=0.4萬元
備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。
參考：4月20日北京市稅務(wù)局2020年3月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題第四個(gè)問題：增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2%征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?
答：可以。
1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定，自3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
2、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。
5、甲公司旗下100%控股的乙公司身上有幾套商品房，原來購(gòu)置成本1個(gè)億，目前市場(chǎng)售價(jià)5個(gè)億?，F(xiàn)在乙公司想處理掉身上的房產(chǎn)，如何處理省稅？
請(qǐng)簡(jiǎn)單說出2種常見解決思路！
選擇一：資產(chǎn)出售
1、增值稅=（5億元-1億元）*9%=3600萬元
2、附加稅費(fèi)=增值稅360萬元*12%=43.2萬元
3、應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=（5億元-1億元-43.2萬元）*60%-（1億元+43.2萬元）*35%=20458.96萬元
4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元-43.2萬元-20458.96萬元）*25%=4874.46萬元
5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元
合計(jì)：
25761.62萬元
選擇二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓
1、增值稅=0元
2、附加稅費(fèi)=0元
3、應(yīng)納土地增值稅=0萬元
4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元）*25%=1億元
5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元
合計(jì)：10025萬元
稅負(fù)降低：15736.62萬元
提醒：當(dāng)公司有大額資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購(gòu)）的方式，稅負(fù)大大低于資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購(gòu)）的方式！
參考：
1、《土地增值稅暫行條例》第二規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。
土地增值稅的納稅義務(wù)人是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。
2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 》財(cái)稅(2018 )17號(hào)第九條規(guī)定:
在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
3、《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）中印花稅稅目稅率表規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。
4、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
6、2019年度甲企業(yè)取得100萬元財(cái)政性資金，將其從事研發(fā)，如何當(dāng)年全部費(fèi)用化后，該年度企業(yè)利潤(rùn)總額為500萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。
選請(qǐng)簡(jiǎn)單說出2種常見解決思路！
選擇一：若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除，也不能加計(jì)扣除。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100+100=500萬元
該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=500萬元*25%=125萬元
選擇二：若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費(fèi)用稅前扣除，可以加計(jì)扣除。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100×75%=425萬元
該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=425萬元*25%=106.25萬元
節(jié)稅：125萬元-106.25萬元=18.75萬元
總結(jié)：對(duì)比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財(cái)政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。
因此，若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。
7、甲企業(yè)屬于生產(chǎn)制造塑料制品的工廠，目前企業(yè)在2019年1月份購(gòu)進(jìn)一套流水線生產(chǎn)設(shè)備不含稅買價(jià)1200萬元。2019年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400萬元，怎樣才更節(jié)稅？
選擇一：
若是按照10年折舊（不考慮凈殘值）：
每年折舊費(fèi)=1200萬元/10年=120萬
2019年度由于1月份購(gòu)入從2月份開始折舊
2019年全年11個(gè)月折舊=110萬元
選擇二：
若是按照6年在折舊（不考慮凈殘值）
每年折舊費(fèi)=1200萬元/6年=200萬元
2019年度由于1月份購(gòu)入從2月份開始折舊
2019年全年11個(gè)月折舊=183萬元
總結(jié)：
縮短折舊年限每年多折舊==183萬元-110萬元=73萬元；
節(jié)稅=73萬元*25%=18.25萬元。
相關(guān)政策：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號(hào) ）
一、自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號(hào)文件的規(guī)定,公司 2019 年新購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。若選擇采取縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；若選擇采取加速折舊方法，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
8、公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元=4萬元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅，怎么做賬？
選擇一：
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 4萬元
貸：銀行存款 4萬元
注意：有14%稅前扣除的限制！
選擇二：
按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元=4萬元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 4萬元
貸：銀行存款 4萬元
注意：不存在14%稅前扣除的限制。
提醒：建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?，這種情況下可以計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。
若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。
參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：
一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
9、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，怎么做賬？
選擇一：
企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅 100元
注意：個(gè)稅屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。
選擇二：
未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。
賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-個(gè)稅 100元
貸：銀行存款 100元
注意：?jiǎn)为?dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。
參考：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28 號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”
10、上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬，賬務(wù)處理怎么做？
選擇一：
上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬，賬務(wù)處理：
借：銀行存款 436萬元
貸：預(yù)收賬款 400萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬元
每月分?jǐn)偸杖?6.67萬元：
借：預(yù)收賬款 16.67萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16.67萬元
選擇二：
上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬元（2019-2020年度）。
借：銀行存款 436萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬元
注意：物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬元，既可以一次性確認(rèn)收入、也可以分兩年確認(rèn)收入，你應(yīng)該根據(jù)你公司實(shí)際情況來自行判斷：
（1）若是之前累計(jì)虧損的話，建議一次性確認(rèn)收入，這樣可以彌補(bǔ)以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅；
（2）若是之前沒有累計(jì)虧損的話，建議分期確認(rèn)收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。
參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：
“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?/span>
因此，納稅人可以采用不同的方法確認(rèn)所得稅收入，有了選擇確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間的權(quán)利。
